内部审计外包与审计独立

关键词：内部审计外包 审计独立 审计风险 对策

企业内部审计外包作为一种新的审计形式，成为了企业内部审计发展的新趋势。但是随之而来的审计独立问题也越来越被企业所重视。内部审计外包优越性的同时，也存在着审计的风险和问题。如何对问题和弊端做到最大限度的控制和避免，如何提高审计工作的效率，促进审计工作的发展，也是现在经济形势下亟待解决的问题。以下内容即对内部审计外包和审计独立进行详细的分析和论述。

（一）内部审计外包的涵义

内部审计外包就是指将企业内部的审计工作委托给专业的会计师事务所等专业机构来进行审计工作的执行，也可以表现为委托给其他的专业人员实行。如果内部审计进行全部的外包时，企业可以执行审计业务的监督职能，同时做好企业领导管理层和委托机构的沟通协调工作。内部审计外包的实行，目的在于使内部审计职能得到更好的发挥，而不是取消或者完全代替内部审计机构。

（二）内部审计外包的表现形式

内部审计外包有多种表现形式。第一，全部外包。内部审计的全部外包是指企业与会计师事务所等专业审计服务机构进行审计外包的签约，在企业内部不在有单独的审计机构的设立。审计服务机构为企业提供企业内部的全套审计服务工作。第二，部分外包。内部审计的部分外包是指授权第三方一部分的内部审计职能。比如将重要性的审计项目工作交由外界的专业人士或者机构来提供审计帮助。第三，合作内审。合作内审就是企业内部的审计工作人员和外部聘请的审计人员合作进行内部审计工作。这种形式由内部的审计人员和外部审计人员组成审计工作组，对一个统一的项目进行合作审计。两组人员对审计工作各有分工，也各自承担不同的审计责任。第四，审计管理咨询。审计管理咨询是指由专业的审计咨询机构对企业内部的审计组织机构的设立和人员配置情况提供帮助和指导。内部审计外包的四种形式的使用由企业本身的特点来决定，选择最适合的审计形式。

（一）内部审计外包的优势分析

1、内部审计外包使内部审计的独立性有所提高

因为企业内部的审计部门虽然在结构上是独立的，但是因为其受企业领导管理层的控制和管理，必然对其职能的执行有所牵制。管理层可能对内部审计工作进行或多或少，或间接或直接的干预。而审计部门为了自己工作能够更好更顺利的进行和完成，必然也会努力协调与领导层的关系，受管理层的授意和牵制来进行审计工作。这样对审计工作的客观性和独立性必然会造成不利的影响，削弱了内部审计部门的工作职能的执行。如果把内部审计进行外包，接受授权的单位本身是独立的，与企业的管理层没有直接的联系，不受管理层的控制，审计结果相对能够更加规范和客观。对审计工作中发现的问题和缺点也能大胆的指出，帮助企业改正和完善，是对企业更加负责的表现，使内部审计的独立性能够大大提高。

2、内部审计外包可以使内部审计的质量有所提高

内部审计外包一般多委托正规的会计师事务所等专门的审计服务机构。这些机构的工作人员大多经过正规的培训和学习，具有专业的审计技术水平，可以根据企业的实际需要来进行合适的审计人员的配置。审计外包的工作人员主体大多具有国家注册会计师的职业资格，同时具备较丰富的工作经验，具有较高专业的技术水平，有效的提高审计工作的质量，使审计报告结果具有可信服的权威性。同时，受委托的机构因为自身机构的知名度和信誉，也会尽力为客户服务，达到审计要求，保证审计质量。

3、内部审计外包可以使资源配置更加合理，降低审计的风险

内部审计外包的委托机构的咨询服务人员多是审计方面的专家，具有过硬的专业技术水平和丰富工作经验，可以根据企业的实际情况提出合适的经营管理理念。对企业的财务状况进行有效分析和评估，并且给管理者提供有建设性的建议，使人力资源得到充分有效的利用。另外，与企业内部审计人员的专业知识相比较而言，外部审计机构尤其是会计师事务所的人才更加具有职业素养，知识专业性强，覆盖面广，对内部审计的风险能够更加有效的进行规避。

（二）内部审计外包所带来的问题和风险分析

1、外部审计机构的审计独立性也有被破坏的可能

内部审计工作如果由企业本身的审计组织来进行，会有独立性的漏洞，但是如果由外部审计机构来进行审计工作，其独立性也有被破坏的可能。审计外包主要对企业财务的公允性和合法性及其经营状况进行评估和分析，关系到企业管理层包括股东和投资人的权益和经济利益。审计结果是否客观真实与审计机构的中立性和独立性具有直接的关系。当审计机构受其自身的利益和企业利益互相牵制的影响时，外部审计机构的独立性和客观性就较难保证了。近几年来我国审计舞弊案的发生，也使外部审计机构工作的独立性得到了怀疑。

2、企业的内部审计工作主动性丧失，不利于企业长远发展

内部审计外包的委托机构工作人员的审计工作一般按合约规定进行，在审计计划和审计工作量上会尽量的削减，相对于企业内部审计人员来讲缺乏工作的主动性。企业内部的审计人员工作具有灵活性，工作范围也相对广泛。另外企业内部人员随时有进行审计服务的工作职责，而外部审计人员只是短时间的驻扎，只在合同的时间提供审计工作的服务，缺乏内部审计工作的主动性。从人员培养来说，审计外包会使内部审计部门得不到发展，甚至会显得多余而被撤销。企业便更会加大对外部审计机构的依赖，这样不利于企业内部审计人才的培养和发展，无法建设出企业自有的审计队伍。长此以往，必然会对企业的竞争力产生削弱，对企业的长远发展产生不利的影响。

由上述可以看出，审计工作结果得出的客观性与否，审计独立是重中之中。如果由审计外包转为内部审计，对内部审计的独立性就会有更高的要求。内部审计的组织机构和审计工作人员必须以工作的独立性与客观性为基本准则，对企业的经营和决策不予参与执行。审计的独立性是指企业内部审计部门在审计工作中，严格杜绝影响审计客观性的利益状态存在。要求必须以事实为基础，公平公正为原则，具有中立性的工作状态。从而能够得出最客观，最公正，最科学的审计结果。对企业的财务和经验状况进行有效的评估和建议，以得出有效的结论和依据，有利于企业经验的调整和决策的产生，促进企业的发展。

（一）切合实际，选择合适的审计形式，提高审计独立的重视度

企业要深入了解自身的发展状况和需求，切合实际，选择最合适的审计方式。不管是审计外包还是内部审计机构进行审计工作，一定要保持审计的独立性。在审计形式的选择上不盲目跟风，不随波逐流，把企业的真正审计要求放在首要位置。企业要想获得最科学最客观的审计结果，以便更好的为企业发展和决策提供依据和建议，就一定要保证审计的独立性。领导层不能干涉和左右审计部门的工作，更不能授意审计部门的审计侧重点，不能只顾自身利益而忽视企业的整体发展。

（二）建立严格的风险控制制度，完善财会和审计制度建设

将会计法规制度和财经法规相融通，以审计法为基础，制定具体的审计工作实施办法。严格进行风险控制。做到审计工作有法可依，有章可循。企业内部对审计工作的人力资源配置和责任制定进行明确的说明，同时注意审计外包风险的评估，注重各方面的管理，尽量做到对风险的最大规避。

（三）提高审计人员的专业技能和整体素质，提高风险防范意识

内部审计外包和内部审计无论在审计内容还是在审计的目标上都有较大的差异。要加强审计人员的技能培训，提高素质，使外部审计人员和内部审计人员同样都具有较高工作责任感和专业技能水平。提高审计人员的风险防范的意识，重视审计工作的风险性。加强审计人员的培训，提高人员整体素质，也是有效规避审计风险的方法之一。在审计队伍建设上，加强职业道德的培养。定期组织人员培训，巩固和提高专业知识技能。多参加审计实践，积累丰富的工作经验，使理论和实践得到有力的结合，建设专业知识过硬，责任感强的审计工作队伍。

综上所述，内部审计外包可以使内部审计工作更科学的开展，有利于更好的进行企业的经营和管理。内部审计外包有其自身的优越性，但是也不可避免的寻找一些风险和问题。但是无论是内部审计外包，还是企业内部自身机构进行审计工作，都要保证审计的独立性，这样才能得到客观科学的审计结果，从而对企业的经营状况进行科学的评估和分析，找出漏洞所在，并为企业的下一步决策提供科学的依据，促进企业的发展。

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